С. В. Разгулин заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России







Скачать 287.96 Kb.
НазваниеС. В. Разгулин заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
страница3/3
Дата публикации30.10.2017
Размер287.96 Kb.
ТипДокументы
p.120-bal.ru > Информатика > Документы
1   2   3

Ситуация:  нужно ли при расчете налога на прибыль распределять единовременный разовый платеж за пользование компьютерной программой. Учреждение использует метод начисления

Да, нужно.

Объясняется это тем, что при методе начисления расходы признаются в том периоде, к которому они относятся. Если расходы относятся к нескольким отчетным периодам, их нужно распределить.

Расходы списываются равномерно (по отчетным периодам). Срок списания расходов определяется по договору или другому документу (например, бланку лицензии, в котором указан срок ее действия).

Если период, к которому относятся расходы, точно определить невозможно (например, в лицензионном договоре не определен срок его действия), расходы списываются в течение срока использования программы, который учреждение вправе определить самостоятельно.

Такой порядок устанавливает пункт 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

Эти положения относятся и к порядку учета расходов на приобретение программного обеспечения, оплаченного единовременно. Поэтому разовый платеж за пользование компьютерной программой нужно распределить начиная с месяца, в котором началась ее непосредственная эксплуатация.

Такой вывод подтверждают письма Минфина России от 7 июня 2011 г. № 03-03-06/1/330, № 03-03-06/1/331, от 2 февраля 2011 г. № 03-03-06/1/52, от 30 декабря 2010 г. № 03-03-06/2/225.

«Главбух» советует

Есть аргументы, позволяющие не распределять единовременный разовый платеж за пользование компьютерной программой при методе начисления, а признать его единовременно. Они заключаются в следующем.

При методе начисления расходы необходимо распределять, только если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода (абз. 3 п. 1 ст. 272 НК РФ). Поэтому если получение дохода (поставка программного обеспечения) и осуществление расходов (оплата за программное обеспечение) происходят в одном периоде, то распределять данные расходы нет необходимости. Их можно списать единовременно (в том периоде, к которому они относятся) (абз. 1 п. 1, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Однако, учитывая позицию Минфина России, это право, скорее всего, придется отстаивать в суде. В арбитражной практике есть примеры судебных решений, принятых в пользу организаций (покупателей компьютерных программ) (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 9 августа 2011 г. № А56-52065/2010, Московского округа от 8 декабря 2008 г. № КА-А40/10120-08, от 7 октября 2008 г. № КА-А40/8215-08).

Если учреждение применяет кассовый метод, налоговую базу уменьшите после приобретения и оплаты компьютерной программы (п. 3 ст. 273 НК РФ). При этом не имеет значения, какие платежи (разовые или периодические) установлены за использование компьютерной программы.

Расходы на обновление и модификацию компьютерной программы учитывайте в составе прочих расходов учреждения (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ) в порядке, аналогичном учету расходов на приобретение самой программы.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 13 февраля 2012 г. № 03-03-06/2/19, от 16 января 2012 г. № 03-03-06/1/15.

Передача исключительных и неисключительных прав на компьютерную программу по лицензионному договору НДС не облагается (подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ). Поэтому, если при покупке компьютерной программы по лицензионному договору от продавца получен счет-фактура с выделенной суммой «входного» налога, вычет НДС по такому документу не правомерен (письмо ФНС России от 15 июля 2009 г. № 3-1-10/501).

Вместе с тем, НДС, предъявленный при приобретении компьютерных программ по смешанным договорам или договорам присоединения, можно принять к вычету в общем порядке (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Объясняется это тем, что организации, реализующие компьютерные программы по таким соглашениям, признаются плательщиками НДС.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на приобретение исключительных прав на компьютерную программу. Учреждение платит налог на прибыль и применяет метод начисления.

В апреле 2012 года бюджетное учреждение «Альфа» приобрело для использования в рамках деятельности, приносящей доход, права на компьютерную программу (по договору об отчуждении исключительных прав). То есть «Альфа» стала правообладателем компьютерной программы. Учреждение планирует тиражировать и распространять компьютерную программу. Стоимость исключительных прав на компьютерную программу составила 1 000 000 руб. «Альфа» платит налог на прибыль ежеквартально.

Для целей бухгалтерского и налогового учета исключительное право на использование компьютерной программы признается нематериальным активом.

В мае компьютерную программу ввели в эксплуатацию, начали тиражировать и распространять. Для целей бухгалтерского и налогового учета приказом руководителя учреждения (Форма приказа отражена в Приложении №4 к настоящей статье) срок полезного использования исключительного права на компьютерную программу установлен равным двум годам (24 месяцам). В бухучете и при налогообложении амортизация начисляется линейным методом. Ежемесячная норма амортизации по компьютерной программе равна 4,1667 процента (1 : 24 мес. × 100%). Ежемесячная сумма амортизационных отчислений составила 41 667 руб. (1 000 000 руб. × 4,1667%).

В учете бухгалтер сделал следующие записи.

В апреле:

Дебет 2.106.32.320 Кредит 2.302.32.730
– 1 000 0000 руб. – учтены расходы на приобретение компьютерной программы.

В мае:

Дебет 2.102.30.320 Кредит 2.106.32.320 
– 1 000 0000 руб. – введена компьютерная программа в эксплуатацию.

С июня начисление амортизации по компьютерной программе бухгалтер отражал проводкой:

Дебет 2.109.60.271 Кредит 2.104.39.420 
– 41 667 руб. – начислена амортизация по компьютерной программе.

С июня при расчете налога на прибыль бухгалтер учреждения начал ежемесячно учитывать в составе прочих расходов амортизационные отчисления по компьютерной программе в сумме 41 667 руб.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на приобретение неисключительных прав на компьютерную программу. Учреждение платит налог на прибыль и применяет метод начисления.

В апреле текущего года бюджетное учреждение «Альфа» приобрело для использования в рамках деятельности, приносящей доход, экземпляр компьютерной программы. Стоимость программы по лицензионному договору – 24 000 руб. Исключительные права на компьютерную программу учреждению не принадлежат. В мае программа была установлена на компьютер бухгалтера.

Затраты на приобретение компьютерной программы относятся к нескольким отчетным периодам. Согласно учетной политике в бухгалтерском и налоговом учете такие расходы списываются равномерно в течение периода, утвержденного приказом руководителя учреждения. Период для списания расходов на приобретение компьютерной программы приказом руководителя установлен равным 12 месяцам (срок действия лицензионного договора).

В апреле бухгалтер «Альфы» сделал запись:

Дебет 2.401.50.226 Кредит 2.302.26.730
– 24 000 руб. – учтены расходы на приобретение компьютерной программы.

С мая текущего года по апрель следующего года бухгалтер отражал списание стоимости компьютерной программы проводкой:

Дебет 2.109.80.226 Кредит 2.401.50.226
– 2000 руб. (24 000 руб. : 12 мес.) – списана стоимость компьютерной программы (данная корреспонденция согласована с учредителем).

С мая текущего года по апрель следующего года при расчете налога на прибыль бухгалтер учитывал в составе прочих расходов стоимость компьютерной программы в сумме 2000 руб.

Учреждение платит ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет налоговой базы расходы на приобретение компьютерной программы не влияют.

Учреждение применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД

Расчет налогов при приобретении компьютерной программы (прав на ее использование) зависит от того, для какого вида деятельности она используется.

Если она используется только в рамках деятельности на общей системе налогообложения, то расходы учитывайте по правилам, действующим для общего режима налогообложения (п. 9 ст. 274 и п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Если компьютерная программа используется только в рамках деятельности на ЕНВД, то в базе по единому налогу никаких расходов не учитывайте. Так как объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

Компьютерная программа может одновременно использоваться в деятельности учреждения, облагаемой ЕНВД, и деятельности, к которой применяется общая система налогообложения. В случае если компьютерная программа учтена в составе нематериальных активов, то необходимо распределять ежемесячную сумму амортизационных отчислений. Если компьютерная программа не признается нематериальным активом, то распределяйте расходы на ее приобретение. Такой порядок следует из пункта 9 статьи 274 и пункта 7 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.

Автономное учреждение применяет упрощенку

Если автономное учреждение, применяющее упрощенку, выбрало объектом налогообложения доходы, то затраты на приобретение компьютерной программы не влияют на единый налог. При данном объекте налогообложения не учитывают никакие расходы (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

Если учреждение платит единый налог с разницы между доходами и расходами, расходы на приобретение компьютерной программы уменьшают налоговую базу в следующем порядке.

Если учреждение приобретает компьютерную программу вместе с компьютером, стоимость программы из стоимости компьютера выделять не нужно. Если компьютер приобретен без минимального программного обеспечения, расходы на покупку и установку таких программ включайте в первоначальную стоимость компьютера как расходы на доведение до состояния, пригодного к использованию (п. 4 ст. 346.16, абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ). Такие разъяснения содержатся в письмах ФНС России от 13 мая 2011 г. № КЕ-4-3/7756, от 29 ноября 2010 г. № ШС-17-3/1835.

В остальных случаях, если компьютерная программа удовлетворяет требованиям, перечисленным в пункте 3 статьи 257 Налогового кодекса РФ, затраты на ее покупку можно учесть как расходы на создание нематериальных активов (подп. 2 п. 1 ст. 346.16, п. 4 ст. 346.16 НК РФ).

Если компьютерную программу нельзя признать нематериальным активом, то при расчете единого налога учреждение вправе учесть:

  • расходы на приобретение исключительных и неисключительных прав на компьютерную программу (подп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);

  • расходы, связанные с приобретением прав на компьютерную программу, а также расходы, связанные с обновлением программ (подп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

При этом расходы за использование программы по лицензионному договору учреждение вправе учесть при расчете единого налога независимо от того, зарегистрирована программа в Роспатенте или нет (письмо Минфина России от 8 февраля 2008 г. № 03-11-04/2/30).

Налоговую базу уменьшите на такие расходы после приобретения и оплаты компьютерной программы (обновлений) (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Ситуация:  как списать расходы на обслуживание (обновление) бухгалтерской программы, если автономное учреждение оплатило данные услуги на полгода вперед. Учреждение применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами

При расчете единого налога расходы на оплату услуг по обслуживанию компьютерной программы (в т. ч. бухгалтерской) автономное учреждение должно учитывать после того, как они будут оплачены и фактически оказаны (подп. 19 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому, если учреждение перечислило аванс обслуживающей организации, расходы на оплату ее услуг учтите только после того, как они будут исполнены. То есть на дату подписания акта об оказании услуг.


Приложение №1 к статье


АКТ
о приеме-передаче исключительных прав на компьютерную программу
 

________________ __________

 

      ______________________________________ в лице генерального директора ____________ ________________________, действующего на основании ______________ (далее – Продавец), с одной стороны, и ________________ в лице _________________________________________, действующего на основании _______________ (далее – Покупатель), с другой стороны, составили передаточный акт о нижеследующем.

В целях исполнения договора от _________________ № __. Покупателю были переданы все исключительные права на компьютерную программу _____________________. Другим лицам исключительные права не принадлежат.

Адреса и подписи сторон:

Покупатель:
_________________________

_____Адрес: _____________________________________________________

ИНН _________________________
КПП _________________________
Р/с __________________________
в ___________________________
К/с_____________________________
БИК _________________________

Продавец:
________________________________________Адрес: __________________________________

ИНН__________________________КПП ________________________

Р/с____________________________

в_____________________________

К/с __________________________

БИК _____________________









Приложение 2 к статье




полное наименование учреждения, идентификационные коды (ИНН, КПП, ОКПО)

 

ПРИКАЗ № ____
об установлении срока списания расходов на приобретение компьютерной программы

 

____________ ___________

 

Для равномерного учета затрат на приобретение права использования компьютерной программы _________________________________________ приказываю установить срок использования данного объекта продолжительностью ______ лет (____________ месяцев).

 

___________ ________________ ___________


Приложение №3 к статье



_________________
_________________
_________________
от _______________

 

ЗАЯВЛЕНИЕ

 

В соответствии со статьей 221 Налогового кодекса РФ прошу предоставить мне профессиональный налоговый вычет по доходам, полученным по договору о передаче прав на компьютерную программу от _______________ № ___, в __________________ размере – ________ процентов.

 

О себе сообщаю следующее:
1. ИНН: _______________________.
2. Паспортные данные (паспорт гражданина РФ):
серия __________ № ____________, выдан ____________________________________.
3. Дата, месяц и год рождения: ____________________________.
4. Адрес постоянной регистрации: ___________________________________________.
5. Номер страхового свидетельства в Пенсионном фонде РФ: ____________________.

 

__________




_________________




______________







(подпись)








Приложение №4 к статье


______________________________________________________________
________________________________________________

полное наименование учреждения, идентификационные коды (ИНН, КПП, ОКПО)


ПРИКАЗ № ___

____________ _____________

Приказываю ввести в эксплуатацию компьютерную программу _______________, приобретенную по договору от _______________ № __ с __________________________________________.

Срок полезного использования исключительного права на компьютерную программу установить продолжительностью ______ года (___ месяца) в соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 258 Налогового кодекса РФ.

____________________ __________________ ______________

1   2   3

Похожие:

С. В. Разгулин заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России iconЕдиновременная страховая выплата в случае смерти застрахованного 1 млн руб
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 20 сентября 2013 г. N 03-04-06/38986 о налогообложении...

С. В. Разгулин заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России iconМониторинг сми РФ по пенсионной тематике 1 марта 2012 года
Минфин РФ планирует снизить ограничения для инвестирования пенсионных накоплений негосударственных пенсионных фондов. Об этом сообщил...

С. В. Разгулин заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России iconКодекс РФ. Глава 23 "Налог на доходы физических лиц"
Лермонтов Юрий Михайлович консультант Департамента бюджетной политики Минфина России, советник налоговой службы II ранга, специалист...

С. В. Разгулин заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России iconСодержание
Были выработаны ответные меры на дискриминационные действия против Республики Казахстан отдельных стран и их союзов в сфере таможенно-тарифной...

С. В. Разгулин заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России iconЗаместитель Директора Департамента корпоративного управления Минэкономразвития России
Директор Всероссийского института научной и технической информации Российской академии наук

С. В. Разгулин заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России iconДоклад директора Департамента государственной политики в сфере воспитания,...
Доклад директора Департамента государственной политики в сфере воспитания, дополнительного образования и социальной защиты детей...

С. В. Разгулин заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России iconГлав правительств СНГ от 18 октября 1996 года о Концепции
Концепция определяет принципы формирования согласованной тарифной политики железнодорожных администраций государств-участников СНГ...

С. В. Разгулин заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России iconМониторинг сми РФ по пенсионной тематике 18 июня 2012 года
Агентства по страхованию вкладов гарантийного фонда для нпф, сообщил на форуме «Долгосрочное накопительное страхование в России»...

С. В. Разгулин заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России iconОсобенности предмета легализации (отмывания)
Алексей Ляскало, заместитель директора Департамента внутреннего аудита фонда "Сколково", кандидат юридических наук

С. В. Разгулин заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России iconЕжедневный агро-дайджест
России под председательском директора Департамента сельского развития и социальной политики Дмитрия Торопова состоялось заседание...

Вы можете разместить ссылку на наш сайт:
Право





При копировании материала укажите ссылку © 2015
контакты
p.120-bal.ru
Поиск